Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отчитаться по дивидендам от иностранных компаний в 2022 году. Инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы все привыкли, что российский брокер является налоговым агентом. Инвестору, при покупке отечественных ценных бумаг не нужно заморачиваться с налогами (в большинстве случаев). До инвестора дивиденды доходят уже очищенные от налога. Дополнительно по итогам года брокер сводит по вашему счету окончательный финансовый результат (прибыль от операций купли-продажи) и при наличии свободных денег — сам спишет за вас необходимую сумму. Еще вас и уведомит заранее об этом. Красота.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2023 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2023 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2023 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Если форма W-8BEN подписана и подтверждена брокером, то инвестор будет платить суммарно 13% налога на дивиденды по американским акциям:
- 10% — удержит эмитент;
- 3% — самостоятельно задекларирует;
Иностранные компании платят дивиденды в долларах. При расчёте налога, инвестор должен самостоятельно перевести их в рубли по курсу доллара ЦБ РФ на день выплаты.
Это можно сделать через личный кабинет налоговой инспекции. Достаточно заполнить данные о себе и своих доходах.
Прежде чем заполнять доходы по дивидендам, запросите справку от брокера, в которой будет указаны все поступления на счёт от иностранных эмитентов.
Нельзя просуммировать все поступления и написать одну итоговую сумму. Нужно каждую запись о поступлении вносить отдельно. Американские компании чаще всего платят дивиденды 4 раза в год, поэтому для одной компании будет сразу 4 записи.
Коды для заполнения декларации 3-НДФЛ:
- 1010 — код дохода дивидендов;
- 840 — код Соединенных Штатов Америки;
Как не платить налог с дивидендов дважды
Инвестирование в заграничные ценные бумаги может привести к ситуации, когда доходы инвестора будут облагаться налогами как в стране регистрации компании, выплачивающей дивиденды, так и в России. Избежать вышеуказанной ситуации удается с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако следует учесть, что Россия заключила подобные соглашения не со всеми странами, а только с 85. Поэтому выбирая объект для инвестирования необходимо убедится в наличии юрисдикции в таком списке. И еще, определить страну эмитента ценных бумаг удастся на сайте Национального расчетного депозитария.
В основе всех действующих Конвенций, подписанных Россией, лежит модельная конвенция ОЭСР, которая устанавливает такие условия фискальных обязательств для сделок с ценными бумагами:
- доход от продажи ценных бумаг облагается налогами только в РФ;
- доход от купонных облигаций эмитентами которых являются компании из популярных иностранных юрисдикций облагается налогами только в РФ (пример: США, Германия, Швейцария, Великобритания), с остальными государствами действуют пониженные ставки в пределах 5-15%;
- выплата дивидендов облагается налогом у источника по пониженной ставке (5/10/15%), а оставшаяся разница между стандартной ставкой НДФЛ уплачивается в бюджет РФ.
Расчет налога и дохода от сделок с ценными бумагами
Правила, которые необходимо использовать для расчета налога с дохода, полученного в ходе операций с ценными бумагами иностранных компаний описаны в ст. 214.1 НК РФ. Их основная суть сводится к следующему, чтобы найти налогооблагаемую базу нужно от полученных доходов отнять все расходы.
Сделки с ценными бумагами дают возможность получать доход:
- спекулятивный (от продажи акций);
- купонный или процентные выплаты от облигаций;
- дивиденды.
В свою очередь при работе с ценными бумагами возникают комиссионные расходы, связанные с их покупкой, хранением, продажей.
Обычно доходы и расходы от сделок с ценными бумагами осуществляются в иностранной валюте, поэтому рассчитывая налогооблагаемую базу необходимо все перевести в рубли по курсу на день зачисления дохода и в день оплаты комиссий и только тогда делать расчеты.
Также следует обратить внимание, что налоговую базу следует рассчитывать отдельно по каждому типу ценных бумаг:
- обращающиеся ценные бумаги;
- не обращающиеся ценные бумаги;
- обращающиеся производные финансовые инструменты;
- не обращающиеся производные финансовые инструменты.
Налог на дивиденды российских компаний
Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ по ставке 13% при доходе до 5 млн руб. в год, 15% – на сумму дохода свыше 5 млн руб. в год, однако повышенным налогом облагается не вся сумма дохода, а только та ее часть, которая превышает установленный предел. Налоговым агентом выступает брокер, и инвестору не потребуется ничего доплачивать и декларировать. Но в каждом правиле есть исключения, в данной случае их три.
1. Компания выплачивает дивиденды акционерам из прибыли, полученной в виде дивидендов от других компаний, в которых она имеет долю. Например, такими компаниями являются АФК «Система», Алроса, ФСК ЕЭС. С их дивидендов будет удержано меньше 13%.
2. Брокер не выступает налоговым агентом, если акционер получил доход от организации, которая зарегистрирована в другой стране. Страну регистрации российских компаний можно определить по первым двум буквам ISIN. Если ставка налога страны регистрации ниже 13% или ее нет совсем, то необходимо самостоятельно декларировать и уплачивать недостающую сумму в налоговую. Например, если страной регистрации является Великобритания, в которой дивиденды не облагаются налогом, то инвестору, являющемуся нерезидентом Англии, нужно заплатить 13% в бюджет РФ.
Отметим, что Минфин России запустил процедуру денонсации соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, являющимися страной регистрации таких компаний, как Яндекс и X5 Retail Group. Переговоры с Нидерландами о льготной ставке в размере 5% не увенчались успехом. Если законопроект вступит в силу, то налог на дивиденды нужно будет платить два раза: 15% в Нидерландах и 13% – в России.
3. Если налог на дивиденды более 13%, то потребуется только задекларировать доход и подтвердить уплаченную сумму.
Об оценке подлежащего выплате дивиденда
В соответствии с п. 11 Разъяснения предприятие должно оценить обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда в пользу своих собственников по справедливой стоимости распределяемых активов. Другими словами, если выплату дивиденда предполагается осуществить путем передачи неденежного актива (например, объекта основных средств), обязательство должно быть отражено по справедливой стоимости этого актива.
Согласно п. 2 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость — это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. Цель оценки справедливой стоимости — определение цены, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки, с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).
Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды
Нулевой ставкой облагаются дивиденды внутри материнской компании, если на момент принятия решений у нее есть минимум 50% от уставного капитала и это длится минимум 365 дней.
Еще один нюанс – налоги платятся только в случае, когда есть зафиксированный финансовый результат. Если плательщик купил акции, которые потом выросли в стоимости, но гражданин их не продает, то и налоги платить не нужно. Налогооблагаемая база появляется только в случае, если человек продает акции с прибылью.
Самые главные налоговые льготы возникают у инвестора, если он пользуется ИИС, о чем мы говорили выше.
Вторая льгота – за трехлетнее владение. Если гражданин покупает ценные бумаги и держит их у себя более 3 лет, то даже большую прибыль платить не придется. Сюда относятся все бумаги, которые были куплены, унаследованы или подарены до 2017 года. Но стоит помнить, что это не относится к ИИС, так как там есть ограничение в размере 9 миллионов рублей за 3 года (по 3 миллиона рублей за год).
И третья льгота – перенос убытков, которые были в прошлые годы. Если ранее клиент получил убытки от инвестирования, а в этом году вышел на прибыль, то он имеет право уменьшить базу на убытки, которые были получены в прошлом периоде. Единственный нюанс – убытки должны быть не старше 10 лет. Чтобы зачесть эти убытки, их нужно задекларировать и приложить справку об убытках, а также – отчет брокера. Можно даже засчитывать убытки, полученные за счет другого брокера.
В широком смысле дивидендами признаётся небольшая часть выручки компании, распределённая между владельцами долей ООО или владельцами акций.
Конкретнее это понятие определяет налоговое законодательство. Оно относит к дивидендам ряд понятий:
- распределенные средства, оставшиеся после уплаты налогов, между участниками/акционерами;
- выплаты, полученные от зарубежных компаний (если иностранное государство определяет данный вид выплат, как дивиденды);
- разница между выплатами, полученными при выходе участника из компании (при ликвидации компании), и взноса участника при входе.
Законодательство не признаёт дивидендами:
- выплаты, полученные участником при ликвидации предприятия, не превышающие его взнос при входе;
- дивиденды в форме акций этой же организации;
- выплаты НКО хозяйственными обществами на осуществление её основной деятельности НКО (важное условие: уставной капитал общества должен полностью состоять из вкладов данной НКО).
Есть несколько льгот, которые можно использовать в отношении налогообложения на дивиденды:
- Наличие ИИС;
- Владение ценными бумагами на протяжении 3-х лет;
- Перенос убытков.
Учитываем валютную переоценку
Иностранные акции как правило номинированы в иностранной валюте, курс которой постоянно меняется. А доходы и расходы для налогообложения в РФ должны учитываться в рублях, поэтому при расчете финансового результата по закрытой сделке с иностранной ценной бумагой доходы от продажи пересчитываются по курсу Банка России на дату расчетов по продаже (день Т+2), расходы на покупку — на дату расчетов по сделке покупки, а НДФЛ уплачивается с рублевой разницы.
Важно! По иностранным акциям на Московской бирже, торгующимся в рублях, валютная переоценка не производится. Список иностранных эмитентов, акции которых доступны к покупке можно найти на сайте МосБиржи.
Предлагаем рассмотреть несколько примеров, которые объяснят, как рассчитывается валютная переоценка и как она влияет на налоги.
Допустим, инвестор купил 100 акций компании N по 60 долл. США и через некоторое время продал их по 70 долл. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки — 71 руб. за доллар, на дату расчетов по сделке продажи — 72 руб. за доллар. Мы не будем брать в расчет брокерские комиссии, чтобы не усложнять расчет. Но они также учитываются в расходах и переводятся в рубли по курсу на дату списания.
Считаем финансовый результат.
На росте акций инвестору удалось заработать 1 000 долл. (100 шт. × 70 долл. – 100 шт. × 60 долл.).
Переоцениваем сделку в рубли и получаем облагаемый НДФЛ доход в сумме 78 000 руб. (100 шт. × 70 долл. × 72 руб. – 100 шт. × 60 долл. × 71).
Освобождение прибыли КИК от налогообложения
В ряде случаев прибыль КИК может освобождаться от налогообложения.
Наиболее часто встречающиеся, включают следующие ситуации:
- Компания из страны-члена ЕАЭС (это Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
- Иностранная компания облагается по высокой эффективной ставке налога), составляющей не менее 75% от российской ставки налога на прибыль. При этом иностранная компания должна быть из страны с налоговым соглашением с РФ, за исключением государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ.
Для этих целей рассчитывается:
- эффективная ставка налогообложения иностранной компании: сумма, уплаченного иностранной компанией налога на прибыль, а также удержанного с ее зарубежных доходов (за некоторыми исключениями), делится на прибыль иностранной компании, определенную по правилам расчета прибыли КИК на основании ее финансовой отчетности;
- средневзвешенная ставка российского налога с учетом того, что к дивидендам применяется ставка налога в 13%, к остальным доходам – 20%.
- Компания является активной компанией или активной холдинговой (субхолдинговой) компанией. Активная холдинговая или субхолдинговая компания не должны быть из государства, включенного Минфином в список стран, предоставляющих льготный налоговый режим (офшорные зоны). Подобного требования в отношении активной иностранной компании нет.
Нужно ли платить налог с дивидендов?
Выплаченные дивиденды, согласно казахстанскому законодательству, подлежат налогообложению (ст.327 НК РК).
Что касается ставки налогообложения, то она зависит от того, является ли получатель физлицом или юрлицом, а также от того, имеет ли он статус резидента Казахстана.
Так, в соответствии с п.2 ст.320 НК РК, дивиденды, получаемые физлицами- резидентами Казахстана, облагаются по ставке 5% (в отличие от иных доходов налогоплательщиков-физлиц, для которых ставка ИПН составляет 10%).
Однако, уплачивается налог с дивидендов не во всех случаях. Избежать уплаты можно, если одновременно соблюсти следующие условия (пп.8 п.1 ст.341 НК РК):
- участник владеет долей в ТОО более 3 лет;
- ТОО-резидент не имеет статуса недропользователя;
- имущество участника-недропользователя в стоимости активов компании не превышает 50% на дату выплаты дивидендов.
При этом, применительно конкретно к дивидендам, недропользователем не признается лицо, которое просто обладает правом на добычу полезных ископаемых или подземных вод для собственных нужд.
Если все вышеуказанные требования соблюдаются, то ТОО вправе не исполнять обязанности налогового агента по ИПН в отношении выплаченных сумм.
Дивиденды получателей-физлиц (нерезидентов Казахстана) облагаются ИПН по ставке 15% (пп.10 п.1 ст.644, п.1 ст.655, ст.646 НК РК)
Перечислить в бюджет ИПН, удержанный с доходов лиц (как резидентов, так и нерезидентов), необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (п.5 ст.655 НК РК).
По доходам физлиц налоговый агент обязан сдать декларацию по ф.200.00 (ежеквартально). От сдачи декларации освобождены ТОО на упрощенке.
Если получатель является юрлицом, то ситуация следующая:
- юрлица-резиденты Казахстана включают дивиденды в свой годовой доход, а затем корректируют его на сумму дивидендов. ТОО, выплатившее дивиденды, обязанности налогового агента в этом случае не выполняет;
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают налог (КПН) по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.646 НК РК);
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают КПН по ставке 20% (п.2 ст.646 НК РК), в случае, если они являются резидентами одной из стран с льготным налогообложением (пп.4 п.1 ст. 644 НК РК)
Перечень стран с льготным налогообложением утверждается Минфином РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На текущий момент в перечне указано 57 стран. Наиболее тесные экономические связи у Казахстана имеются со следующими из них:
- Испания (только Канарские острова);
- Китай (только Макао и Гонконг);
- Ливан;
- Португалия (только остров Маврикий);
- Мальдивские острова;
- отдельные территории, входящие в состав Великобритании;
- США (штаты Вайоминг и Делавер) и т.д.
Также на доходы таких юрлиц не распространяются вычеты. При выплате дивидендов юрлицам-резидентам стран с льготным налогообложением ТОО обязано удержать с них КПН у источника выплаты (20%).
Перечислить в бюджет удержанный с нерезидента-юрлица КПН необходимо до 25 числа месяца, следующего после месяца выплаты (ст.647 НК РК). Также ТОО, как налоговому агенту, необходимо сдать налоговую отчетность по форме 101.04 в сроки, установленные ст.648 НК РК.
Таким образом, универсального ответа касательно необходимости уплаты налога с дивидендов, а также относительно ставки налогообложения, нет. В каждом отдельном случае необходимо учитывать статус лица –получателя дивидендов, статус резидентства, а также государство, резидентом которого является получатель –нерезидент РК.
Важно: С 01.01.2023 г. вступают в силу поправки в НК РК, связанные с налогообложением дивидендов.
Так, для нерезидентов РК сохранятся льготы по дивидендам, выплачиваемым по тем акциям, которые торгуются на KASE и МФЦА (при условии ведения торгов), а также исключены льготы по обложению налогом дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.
Для резидентов РК с 01.01.2023 г. :
-
увеличивается ставка ИПН по дивидендам с 5% до 10%;
-
отменяется льгота при трехлетнем владении акциями;
-
вводится порог, до которого сумма дивидендов не облагается ИПН (30 000 МРП).
Что такое форма W-8BEN
Многие инвесторы из России активно покупают акции компаний, расположенных на территории США. Согласно действующему законодательству, двойное налогообложение не допускается, если есть соответствующий договор между странами. Именно поэтому все владельцы ценных бумаг компаний из США должны заполнять декларацию с соблюдением требований формы W-8BEN. Она позволяет подтвердить, что купивший акции является налоговым резидентом РФ.
В таком случае при выплате вознаграждения в виде дивидендов на американской стороне из их суммы будет удержано всего 10%. В Российской федерации придется оплатить ее 3%, чтобы достичь стандартного показателя в 13% налога на доход физических лиц.
Налог с курсовой разницы
Теперь мы подходим к последнему пункту по налогам — это налог с курсовой разницы. И вот тут начинается самая сложная и непонятная часть всех заморочек с валютой.
Единственное, что хорошо — это то, что если вы покупаете ценные бумаги через российского брокера — курсовую разницу он посчитает сам, и удержит на конец отчётного периода необходимую сумму. Но, тут есть подводные камни. Основной — заключается в том, что при покупке зарубежных активов вам нужно предварительно купить валюту. Мы рассматриваем именно вариант покупки за валюту, т.к. покупка на Московской бирже за рубли упрощает этот вариант, там брокер сам все рассчитает.
Итак, вы купили валюту, купили на нее активы какие-либо. Рано или поздно активы скорее всего вы распродадите. При продаже самих активов — все нормально, брокер рассчитает курсовую разницу сам. Но, как только вы продадите валюту, а точнее конвертируете ее обратно в рубли — возникает еще одна обязанность отчитаться о курсовой разнице валюты.
Но тут есть пара моментов на которых можно сэкономить, главное помнить о них.
Во первых, валюта — это имущество. Если вы владеете валютой более 3 лет, отчитываться вы не должны. Уже даже просто на этом факте можно неплохо сэкономить, но должно пройти три года. Что делать если потребуется раньше?
Есть второй вариант. Есть налоговый имущественный вычет в размере 250 000 рублей на каждый календарный год. К примеру, если вы купили N количество валюты в прошлом году, то чтобы не платить курсовую разницу — вы можете продать со счёта валюты на сумму не превышающую 250 000 рублей. Как бы засчитывая таким образом ваши расходы на покупку.
Например, есть на счёте у вас 10000$, вывести их все сразу — придется сидеть считать налогооблагаемую базу. Но можно к примеру вывести 3000$ в этом году, еще 3 в следующем и т.д. Почему 3? Потому что 3000$ укладываются в общий размер имущественного вычета в 250 000 рублей. Ну по крайне мере пока, пока курс меньше 80р.
Зная две эти хитрости, можно создавать некие поведенческие конструкции, которые позволят минимизировать валютную переоценку и соответственно налоги.
В случае же, если вам потребуется продавать всю валюту, и вы не укладываетесь в эти два пункта (3 года или 250 тысяч), то сожалею, но придется долго и муторно считать эту несчастную валютную переоценку. Скачиваем отчёты брокера, и вперед. Считаем все операции покупки, не забываем приплюсовывать комиссию брокера — да, да, ее тоже указываем в наши расходы. Ну а потом рассчитываем по какой цене мы все это дело продаем и с этой налогооблагаемой базы уплачиваем 13% в казну. Если уж совсем тяжело все это посчитать — можно обратиться в различные организации, сейчас очень много подобных услуг предоставляют. И декларации заполнят, и посчитают все. Когда операций по счёту и правда много, порой действительно проще отдать на аутсорсинг подобные расчёты. Сумма будет зависеть естественно от сложности операций.
Иностранцы на Мосбирже или «псевдороссийские» акции
Мы все привыкли, что российский брокер является налоговым агентом. Инвестору, при покупке отечественных ценных бумаг не нужно заморачиваться с налогами (в большинстве случаев). До инвестора дивиденды доходят уже очищенные от налога. Дополнительно по итогам года брокер сводит по вашему счету окончательный финансовый результат (прибыль от операций купли-продажи) и при наличии свободных денег — сам спишет за вас необходимую сумму. Еще вас и уведомит заранее об этом. Красота.
Но есть на Московской бирже вроде бы как российские компании, ведущие свою деятельность в РФ, но по факту являющиеся иностранными ценными бумагами. Зарегистрированы не в России. Пример таких компаний: Тинькофф, Лента, Mail, Яндекс, X5 (Пятерочка).
Большинство таких иностранных ценных бумаг по факту являются депозитарными расписками. Но я все буду обозначать словом «акции».
Ликбез.
Депозитарная расписка — это право собственности на акции, которые торгуются на иностранной бирже. Простыми словами, депозитарные расписки помогают купить акции, обращающиеся на иностранных площадках через свою родную биржу.
Для примера. На Лондонской бирже торгуются акции компании «Английские рога и копыта». Как их вывести на рынок России? Или других стран.
Российская сторона (депозитарий) оформляет (выкупает) часть акций с Лондонской биржи на себя (получает права на акции) через местный банк-кастодиан ( бумаги остаются на хранении в Англии). А в России продает эти права в виде депозитарных расписок российским инвесторам.Звучит конечно так себе (как мошенническая схема), но по надежности расписки приравниваются к самим акциям. И поводов для беспокойств нет. Это распространенная практика во всем мире.
По «псевдо» российским бумагам российский брокер не удерживает налоги с дивидендов. И если иностранной страной-эмитентом, в которой зарегистрирована компания, при выплате дивидендов не были удержаны налоги, то их нужно будет задекларировать и самостоятельно заплатить в РФ.
Хорошая новость в том, что налог с прибыли от операций купли-продажи по таким бумагам будет рассчитывать и удерживать брокер. Инвестору остается только «разобраться с дивидендами».
И сразу возникает много вопросов? Как все это сделать правильно. Как понять что это иностранная компания? Нужно ли подавать декларацию и платить налоги? И сколько?