Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при возврате товаров по договору с особым переходом права собственности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При расторжении договора и возврате товара продавец может принять к вычету суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Порядок действий продавца и покупателя аналогичен тому, который мы описали в соответствующих разделах при возврате товара в рамках одного договора.
Основания для возврата
В Гражданском кодексе РФ приведен перечень случаев, когда покупатель вправе вернуть продавцу товар и потребовать возврата уплаченной за него суммы.
В частности, такое право появляется, если продукция оказалась:
- не того ассортимента (ст. 468);
- некачественной или бракованной (ст. 475);
- в меньшем количестве (ст. 466);
- не той комплектности (ст. 480);
- без надлежащей упаковки (ст. 482);
- без сопроводительных документов, и покупатель не предоставил их по требованию в разумный срок (ст. 464).
Возврат бракованного товара поставщику после приемки
Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.
Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.
Как отразить возвратную операцию в бухучете
Возвратную операцию надо обязательно отразить в бухучете. Это позволит поставщику принять к вычету входной налог на добавленную стоимость.
|
Операция |
Проводка |
|---|---|
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в текущем году |
|
|
Сторно Скорректировали выручку от реализации на стоимость возвращенных изделий |
Дт 62 Кт 90.1 |
|
Сторно Скорректировали себестоимость продаж на себестоимость возвращенных изделий |
Дт 90.2 Кт 41 |
|
Сторно Скорректировали вычет НДС, который начислили при реализации и который подлежит вычету после возвратной операции |
Дт 90.3 Кт 68 |
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в прошлом году |
|
|
Договорную стоимость возвращенных изделий включили в состав прочих расходов |
Дт 91.2 Кт 62 |
|
Фактическую себестоимость возвращенных изделий включили в состав прочих доходов |
Дт 41 Кт 91.1 |
|
Отразили вычет НДС |
Дт 68 Кт 91.1 |
При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом «Реализация товаров и услуг», на основании которого выписывается «Счет-фактура выданный», и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.
Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом «Возврат товаров от покупателя».
Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:
- отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
— по счету-фактуре выданному при реализации;
— по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком. - сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).
НДС-документы при возврате товаров
ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…
Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»). Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3. Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4.
ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС
При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с о.
Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?
При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.
Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.
Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.
Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.
Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.
Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.
При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже — к вычету.
Возврат бракованного товара поставщику после приемки
Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно.
Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе.
И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.
Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.
Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:
- Скачать интересующий вас бланк в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).
- Скачать интересующий вас бланк в формате Excel или Word
- Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12. Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете.
Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».
Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.
Покупатель работает без ндс а продавец с ндс
[attention]Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. [/attention] На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет.
При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру.
Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.
[info]Покупатель выставляет поставщику ряд документов:
- Акт возврата товара.
- Счёт-фактура.
- Товарная накладная. [/info] Форма ТОРГ-12.
- Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.
Далее покупатель отражает возврат в книге продаж. Обе суммы: прихода и возврата, если возврат был сделан на всю поставку, перекрывают друг друга, цифра, которую нужно уплатить в бюджет, также не изменится.
Рассчитывать налоговую базу переходного периода необходимо только тем, кто будет использовать метод начисления по налогу на прибыль. Тут сразу же встает вопрос: а могут ли бывшие упрощенцы начать сразу после перехода на ОСНО применять кассовый метод по налогу на прибыль (например, чтобы избежать необходимости в расчете налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль)?
Мы считаем, что могут. Естественно, при условии, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Правомерность использования кассового метода сразу после перехода с упрощенки на ОСНО подтверждают и чиновники (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 № 21-09/60423).
Поэтому если компания с 2023 года начнет применять ОСНО с кассовым методом в целях налога на прибыль, то особого порядка формирования доходов и расходов тут нет. Поэтому для нее при смене режима налогообложения определять базу переходного периода не понадобится.
Тем, кто будет применять метод начисления, необходимо будет определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде (в первом месяце применения ОСНО, т.е. в январе 2023 г.). Соответствующий порядок определения этих доходов/расходов предусмотрен в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно порядку, предусмотренному в данной норме, компании должны отразить в переходном периоде в составе облагаемого дохода дебиторскую задолженность покупателей по отгруженным изделиям, которая числилась на 01.01.2023 г. При этом не важно, в какой момент покупателями будет погашена эта задолженность. Соответственно, в дальнейшем, когда контрагенты будут погашать эту задолженность, у бывшего упрощенца дохода возникать уже не будет. Причем это касается не только дебиторской задолженности, возникшей в связи с продажами изделий и другого имущества, но и другой дебиторской задолженности (например, возникшей в виде начисленных процентов по выданным займам).
Отдельно отметим, что авансы от покупателей, которые были получены в период применения УСН, но которые будут «закрыты» уже в 2023 году после перехода на ОСНО – не должны учитываться в базе переходного периода. Соответственно, и при отгрузке изделий их стоимость также не придется включать в базу по налогу на прибыль, поскольку они уже были обложены в момент получения аванса в периоде применения УСН.
При расчете базы переходного периода нужно в обязательном порядке учитывать и переходящие расходы. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации должны признать в составе расходов «расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса».
Таким образом, в общем случае в состав переходных расходов организация, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной на 01.01.2023 г. кредиторской задолженности перед своими поставщиками (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Иначе говоря, в расходы переходного периода (в январе 2023 г.) следует отнести суммы произведенных в период применения УСН расходов, которые до конца этого года организация не успеет оплатить. При этом не имеет значения, какой объект при УСН сейчас использует организация: «доходы» или «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
Если речь идет об организации, которая занимается перепродажей ювелирных изделий, то здесь нужно учитывать нюансы, поскольку в отношении покупных товаров расходы при УСН возникают только после того, как выполнены все три условия: изделия приняты к учету; изделия оплачены поставщику; изделия реализованы.
Поэтому если речь идет о кредиторской задолженности непосредственно за покупные изделия, момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успеет компания продать эти изделия в период применения УСН или нет. Если на момент смены налогового режима неоплаченные ею товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Обратите внимание, здесь не возникает расходов переходного периода.
Если же до перехода на ОСН компания успела реализовать покупные товары, но их не оплатила, то стоимость таких товаров нужно включить в состав расходов переходного периода.
А еще могут быть покупные ювелирные изделия, которые компания купила и успела оплатить в этом году, но реализовываться они будут только в следующем году, когда уже будет применяться ОСНО. Стоимость таких товаров в периоде применения УСН не была отнесена на расходы, поэтому продавец сможет учесть их в будущем году. Но только это будут не расходы переходного периода, учитываемые в январе 2023 г., а расходы, учитываемые по мере реализации этих изделий (определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289 по делу № А72-339/2014, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Нельзя не затронуть вопрос об НДС, учтенном в стоимости переходящих товаров, которая будет учтена в «прибыльных» расходах в следующем году – периоде применения ОСНО. Положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ позволяют принимать к вычету «суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения».
Но для этого, во-первых, должны быть в наличии счета-фактуры, полученные ранее от поставщиков, поскольку именно этот документ служит основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ). А во-вторых, по мнению чиновников, принять такой НДС к вычету могут только те, кто до перехода на ОСНО применял УСН с объектом «доходы минус расходы». Поэтому если фирма сейчас работает на УСН с объектом «доходы», то вычетом НДС с переходящих расходов она, к сожалению, воспользоваться не сможет (письмо Минфина России от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).
Для тех, кто имеет возможность воспользоваться правом на вычет НДС, это право возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла с УСН на общий режим, т.е. в I квартале 2023 г. (письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709). При этом вычетом «налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты» (письмо ФНС России от 27.02.2015 № ГД-3-3/743).
Реализация юридическому лицу или ИП
Самый простой случай — товар, работа или услуга отпускается плательщиком НДС в адрес компании или предпринимателя, которые также платят этот налог. В этом случае поставщик отражает операцию в своей книге продаж, а покупатель — в книге покупок, с кодом 01.
Остальные операции необходимо отражать следующим образом:
- реализация налоговым агентом — в книге продаж с кодом 06;
- покупка налоговым агентом — в книге покупок с кодом 06;
- передача имущественных прав — в книге продаж с кодом 14;
- сделка по капитальному строительству и модернизации недвижимости — в книге продаж подрядчика и в книге покупок заказчика с кодом 13;
- безвозмездная передача имущества — в книге продаж с кодом 10.
Что касается сделок, которые проводились с участием посредника, то об их оформлении мы подробно рассказали в статье Как отражать посреднические сделки в документах, применяемых при расчетах по НДС.
В тех случаях, когда товар отпускается контрагенту, который не платит НДС, счет-фактуру можно не выставлять. Для этого между сторонами должно быть заключено письменное соглашение. Продавец составляет сводный счет-фактуру за квартал или месяц, в котором собирает все операции в адрес этого покупателя. Сводный счет-фактура отражается в книге продаж с кодом 26.