Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно сделать реформацию бухгалтерского баланса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.
Что понимается под понятием «реформация баланса»?
Это операция по списанию прибыли либо убытка в конце финансового года. Она выполняется в два этапа. Для начала следует закрыть счета 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно) в разрезе субсчетов открытых на протяжении года. В течение этого промежутка времени бухгалтерские проводки формируются нарастающим итогом. Доходы и выручка указаны по дебету субсчетов 90.01 и 91.01. Расходы, управленческие и коммерческие расходы, себестоимость, НДС отражаются по кредиту субсчетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08, 91.02. Для подсчета финансового результата на ежемесячной основе используются счета 90.09 и 91.09. Закрытие основных счетов 90 и 91 при проведении реформации баланса означает, что то же самое следует сделать со всеми субсчетами.
На втором этапе следует разобраться с «Прибылью и убытками». На счете 99 складывается финансовый результат, который по итогам года должен быть отнесен к «Нераспределенной прибыли». Реформация баланса осуществляется только после отображения в учете всех первичных хозяйственных операций. Провести данную процедуру следует 31 декабря.
Подготовительный этап реформации
Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:
- обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
- закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.
Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.
До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22, содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.
Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.
Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.
После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.
Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации
На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).
К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.
Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.
Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):
Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.
Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.
К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.
К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:
- для прибыли/потерь от реализации (с/сч. 99-1-1);
- для прочих поступлений и выбытий (с/сч. 99-1-2).
Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.
Закрытие счета 90 «Продажи»
Чтобы закрыть счет 90 «Продажи», необходимо закрыть такие субсчета, как 90-1, 90-2, 90-3 и 90-9.
На субсчете 90-1 «Выручка» на протяжении всего отчетного периода накапливалась сумма доходов от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражаются затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» необходим для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывается со счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате на конец месяца счет 90 не имеет остатка.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Чтобы закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы», необходимо закрыть такие субсчета, как 91-1, 91-2 и 91-9.
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» на протяжении отчетного периода отражались прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации основных средств, материалов или нематериальных активов). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются суммы затрат, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленных с прочих доходов.
В конце месяца полученный результат: прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывается со субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате счет 91 остатка не имеет. Однако на субсчете 91-9 он отражается.
Для реформации баланса, которая предусматривает закрытие всех субсчетов, подчиненных счету 91, сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.
Что понимается под «реформацией баланса»
Реформация баланса – это операция по списанию прибыли (либо убытка) по итогам финансового года, выполняющаяся в два этапа:
- Закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе всех субсчетов открытых в течение года и накопившихся на этих субсчетах сумм. В течение финансового года бухгалтерские проводки по 90 и 91 счетам формируются в разрезе субсчетов нарастающим итогом. Доходы и выручка от продажи отражается по дебету субсчетов 90.01 и 91.01. Расходы, себестоимость, управленческие и коммерческие расходы, НДС отражаются по кредиту субсчетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08, 91.02. Для ежемесячного определения финансового результата применяются счета 90.09 и 91.09. Закрытие счетов 90 и 91 при реформации баланса сводится к тому, что должны быть закрыты все без исключения субсчета на счетах 90 и 91.
- Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в разрезе субсчетов также в течение года складывается финансовый результат, который по итогам года должен быть отнесен на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Закрытие счета 99 сначала происходит внутри субсчетов 99.01, 99.02 на счет 99.09. Затем счет 99.09 закрывается на 84.01 или 84.02 в зависимости от характера финрезультата – прибыли или убытка.
Реформация баланса проводится только после того, как в учете отражены все первичные хозяйственные операции. Дата проведения такой процедуры – 31 декабря.
Для чего проводится реформация баланса
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.
Заключительный этап реформации
На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:
- не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
- применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Здесь же могут быть учтены:
- перерасчеты по налогу на прибыль;
- начисленные налоговые санкции.
Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.
Подготовительный этап реформации
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.
Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:
- обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
- закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.
Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.
Для чего проводится реформация баланса
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год
Реформация баланса организаций
заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.
Реформация баланса при переходе в новый финансовый год
выполняется
в два этапа:
1этап —
закрываются внутренними проводками все субсчета открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» соответственно;
2этап —
закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», определяется финансовый результат по нему (чистая прибыль или убыток). Полученный финансовый результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерии на первом этапе реформации
отражается следующая корреспонденция счетов:
1. Закрываются внутренними проводками субсчета, открытые к счету 90 «Реализация»:
Д-т ,сч. 90/1 «Выручка от реализации» — К-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» — списание выручки при закрытии субсчета 90/1.
Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» — К-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») -списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от выручки) при закрытии соответствующих субсчетов.
2. Закрываются внутренними проводками субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:
Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» — К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — списание операционных доходов при закрытии субсчета 91/1.
Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добав ленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов») — списание операционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.
3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» — К-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — списание внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.
Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов») — списание внереализационных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереализационных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.
Заключительный этап реформации
На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:
- не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
- применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Здесь же могут быть учтены:
- перерасчеты по налогу на прибыль;
- начисленные налоговые санкции.
Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.
Для чего проводится реформация баланса
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.
Организация на спецрежиме
При закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был:
- ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
- отражать в бухучете сумму начисленного налога по своему спецрежиму.
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример реформации баланса для компании на УСН «доходы минус расходы»
31 декабря 2020 года бухгалтер ООО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2021 года. В бухучете отражены сальдо:
- по субсчету 90-1 — 10 000 000₽;
- по субсчету 90-2 — 8 000 000 ₽;
- по субсчету 91-1 — 300 000 ₽;
- по субсчету 91-2 — 100 000 ₽;
- по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 2 200 000 ₽;
- по дебету счета 99 субсчет «Налог при УСН» — 330 000 ₽.