Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как составить агентский договор». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.
Посреднические договоры с позиции действующего законодательства.
Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ вносится уточнение, согласно которому по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Налогообложение поступлений по договору комиссии
Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.
|
Показатель |
Комитент |
Комиссионер |
| Выручка для расчета налога на прибыль | Доходы, полученные при совершении сделки | Сумма полученного вознаграждения |
| Расходы, учитываемые в налогообложении | Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту | Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом |
| Дата учета доходов и расходов при методе начисления | День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета | Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства |
| Дата учета доходов и расходов при кассовом методе | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента |
| Выручка для определения НДС | Доходы, полученные от сделки | Вознаграждение, полученное по договору |
| Дата определения дохода | Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом | Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя |
| Вычет | Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению | Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров) |
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.
Существенные условия агентского договора
В первую очередь надо согласовать условие о предмете, т.е. какие именно действия должен совершить агент. При этом принципал может требовать от агента выполнения только таких действий, которые можно назвать правомерными, осуществимыми и конкретными.
Если указания клиента будут нарушать императивные нормы, установленные законодательством, то агент может потребовать признать агентский договор недействительным. Также возможны споры с третьими лицами, совершившими сделки через агента по поручению принципала. Далее, если агент действовал от своего имени и нес ответственность перед третьими лицами, то он может требовать от клиента возместить эти убытки, если докажет, что в этом есть вина клиента.
Конкретика в указании действий агента нужна по ряду причин:
- в случае судебных разбирательств агентский договор с нечеткими формулировками может быть признан незаключенным или переквалифицирован в другой вид (например, поставки);
- агент может превысить свои полномочия, т.е. совершить те действия, которые принципал ему не поручал;
- агенту будет трудно доказать, что он выполнил все свои обязанности по договору.
Кроме перечня действий агента принципалу рекомендуется указать, на каких условиях агент должен совершить сделку с третьими лицами, и по какому виду договора оформить сделку (например, договор купли-продажи, договор поставки, договор лизинга с выкупом имущества и др.). Других существенных условий для агентского договора Гражданский кодекс не называет, но учитывая их важность для принципала и агента, их обязательно стоит согласовать. Приведем несколько примеров таких важных условий.
Условие о сроке исполнения поручения агентом надо указать, чтобы между сторонами не возникли споры: принципал будет считать, что агент не выполнил своих обязанностей, а агент будет настаивать на том, что ему еще нужно время для заключения сделки с третьим лицом. Проще всего указать конкретную дату, до наступления которой агент должен исполнить поручение. Стоит согласовывать еще и такие сроки, в которые агент должен, к примеру, передать принципалу закупленное у третьих лиц имущество.
Вознаграждение агента можно согласовать в твердой сумме или в виде процентов от суммы сделки. При этом стоит обратить внимание на то, что интересы сторон при указании оплаты в виде процентов могут не совпадать. Например, принципалу выгодно приобрести товар по наиболее низкой цене (что естественно), но агент, получающий процент от суммы сделки, будет заинтересован в более высокой стоимости товара, т.к. тогда его вознаграждение будет больше.
Агентский договор заключают при посреднических сделках, когда компания дополнительно привлекает агентов для продажи товаров и услуг, для увеличения потока клиентов, для выполнения иных задач.
АД, в отличие от ДК или ДКП, относится к универсальным соглашениям, его заключают, когда доверяют агентам любые типы сделок: юридические и фактические. При ограничении полномочий оформляют узкоцелевые договоры: комиссии, купли-продажи.
На протяжении сделки, которая длится несколько месяцев, посредник периодически отчитывается перед заказчиком о произведённой работе — он ежемесячно в сроки, указанные в АД, представляет отчеты. Эти документы важны для бухгалтерской отчетности.
Компания-заказчик и агент могут использовать разные системы налогообложения. При небрежном составлении АД и прилагаемых документов налоговая служба может его переквалифицировать в трудовой договор либо в договор поставок, при этом доначислит налоги.
У агента, что взял товар на реализацию без предварительного выкупа, доходом считается только вознаграждение, которое он получает от заказчика за свой труд. За расход всех остальных денег, которые он получает при сделке, посредник должен отчитаться, в таком случае налог с него не взимается. Доходом заказчика считается сумма, вырученная от продажи товаров или услуг, вознаграждение агентам он вносит в статью расходов.
Если вы работаете по договору оказания услуг, поставок или комиссии и хотите перейти на агентские продажи, на сайте Jump.Finance скачайте образец соглашения. Наши юристы его скорректируют под задачи заказчика и агента. Мы поможем любому бизнесу перейти на агентскую схему продаж. На нашем сервисе хорошо организован документооборот, его очень удобно использовать любым компаниям, ИП и самозанятым.
В качестве предмета такого договора выступают действия, которые агент обязуется совершить в пользу принципала. Такие действия могут быть двух типов:
- юридические;
- физические.
Положения агентского договора
Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:
- Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
- Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
- Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
- Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
- Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.
В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.
Проводки, используемые агентом
Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.
|
Корреспонденция счетов |
Отражение операций |
| Дт 51 Кт 76 | Получены средства в счет предоплаты от принципала |
| Дт 002 | Получен товар и оформлен на хранение у агента |
| Дт 60 Кт 51 | Произведена оплата поставщику |
| Дт 76 Кт 90/1 | Начислено вознаграждение после утверждения отчета |
| Дт 90/3 Кт 68 | Начислен НДС по вознаграждению |
| Дт 90/2 Кт 26 | Списаны затраты |
| Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
| Кт 002 | Переданы приобретенные товары |
Понятие агентского договора
Агентское соглашение – это двусторонний, возмездный и консенсуальный договор.
В случае, если агент совершает действие от своего имени, но за счет принципала, договор приобретает некоторое сходство с договором комиссии. Если же действия агента совершаются от имени и за счет принципала – такой договор по форме приобретает ряд черт договора поручения, в связи с чем, к нему могут быть применены соответствующие главы Гражданского Кодекса, если они не противоречат прямым нормам главы 52 кодекса.
Преимущественно, агентский договор применяется при купле-продаже движимого и недвижимого имущества, товаров и предоставлении различного вида услуг (юридические услуги, услуги турагентов, импресарио, патентных поверенных и т.д.).
В таких видах отношений могут быть заключены и договора комиссии или поручения, однако агентирование гораздо более удобно и менее проблематично для сторон. Связано это, прежде всего с тем, что агентский договор предусматривает долгосрочное сотрудничество сторон, при котором оговариваются лишь ключевые моменты деятельности агента, а в их пределах агент уполномочен совершать любые действия, не противоречащие интересам принципала, в рамках действующего законодательства.
Агентская схема деятельности компании
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Агентский договор: что это такое простыми словами
Комиссионером, поверенным или агентом могут не только продаваться товары комитента, доверителя, или принципала, но и приобретаться для последних какие-либо ценности.
В данном случае процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов:
- товар поступает на склад комиссионера, поверенного или агента и впоследствии передается им комитенту доверителю или принципалу;
- получателем товара является непосредственно комитент, доверитель или принципал.
В первом случае поступление товара и последующая передача его комитенту, доверителю или принципалу отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, включаются в состав фактических затрат на приобретение МПЗ. Следовательно, в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала сумма уплачиваемого комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждения включается в стоимость приобретаемых товаров.
Прежде чем говорить об определенных рисках посреднических взаимоотношений, рассмотрим виды посреднических договоров и их особенности. Понятие «посреднический договор» в законодательстве отсутствует, однако в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ) поименованы следующие виды договоров, которые фактически являются посредническими:
• договор поручения;
• договор комиссии;
• агентский договор.
Данные договоры имеют общие черты, однако между ними существует достаточное количество различий (см. таблицу).
|
Сравнительный анализ посреднических договоров |
|||
|
Критерий сравнения |
Договор поручения |
Договор комиссии |
Агентский договор |
|
Сторона по договору |
Доверитель/поверенный |
Комитент/комиссионер |
Принципал/агент |
|
Особенности договора |
По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия |
По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента |
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала |
|
Оформление доверенности |
Необходимо, когда наличие доверенности является условием исполнения договора поручения |
Не требуется |
Необходимо в том же случае, что и для договора поручения (если агентский договор построен по аналогии с договором поручения) |
|
Срок договора |
Определенный или неопределенный срок |
Определенный или неопределенный срок |
Определенный или неопределенный срок |
|
Предоставление отчета |
Если это требуется по условиям договора или следует из характера поручения |
Требуется |
Требуется |
|
Отмена поручения |
В любое время |
В любое время |
При бессрочном договоре — с уведомлением не позднее чем за 30 дней |
|
Прекращение договора |
В результате: • отмены поручения доверителем; • отказа поверенного |
В результате: • отказа комитента от исполнения договора; • отказа комиссионера от исполнения договора |
В результате: • отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия |
Все три вида посреднических договоров предусматривают в качестве обязательного условия агентское вознаграждение. Так, согласно ст. 972 ГК РФ доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Аналогичная норма содержится в ст. 991 ГК РФ в отношении вознаграждения комиссионера. Вознаграждение посреднику уплачивается и по агентскому договору. На основании ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения. Однако при заключении агентского договора всегда есть опасения, что агент не исполнит свои обязательства или возникнут споры с налоговыми органами.
Агентский договор — форма посреднического договора, при которой заказчик поручает исполнителю задание. Как правило, это продажа или покупка товаров, работ и услуг. В агентском договоре заказчик выступает принципалом, а исполнитель — агентом.
Особенность агентского договора в том, что задачи выполняются как от имени принципала, так и от имени агента, но всегда за счет принципала. По итогу выполнения договора агент получает вознаграждение. Заказчик может прописать в договоре фиксированную сумму, процент от суммы сделки, пообещать передать в награду полученную от продажи прибыль или экономию на покупке.
Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
- показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
- начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
- принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
- выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
- общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
У агента в этом случае в учете:
- отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
- выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
- будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
- поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
- поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
- отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
- одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
- деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
- передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
- в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
- поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
- учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19;
- приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
- Дт 51 Кт 76;
- Дт 60 Кт 51.
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19.
Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.
Посредник — это связующее звено рынка между покупателем и продавцом. В каких случаях выгодно воспользоваться посредническими услугами, в том числе и для снижения налоговой нагрузки? Об этом читайте в нашей статье.
Правовые основы агентского договора
Статья 1005 ГК РФ1 определяет агентский договор следующим образом:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».
Согласно статье 1008 ГК РФ, агент обязан представлять принципалу отчеты. При этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.), определяется условиями агентского договора.
К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.
Статья 1006 ГК РФ устанавливает, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между суммой, зафиксированной в договоре с заказчиком, и реальной стоимостью оказанных услуг.
Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:
— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).
— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.
В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).
Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).
Налогообложение поступлений по договору комиссии
Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.
|
Показатель |
Комитент |
Комиссионер |
| Выручка для расчета налога на прибыль | Доходы, полученные при совершении сделки | Сумма полученного вознаграждения |
| Расходы, учитываемые в налогообложении | Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту | Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом |
| Дата учета доходов и расходов при методе начисления | День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета | Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства |
| Дата учета доходов и расходов при кассовом методе | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента |
| Выручка для определения НДС | Доходы, полученные от сделки | Вознаграждение, полученное по договору |
| Дата определения дохода | Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом | Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя |
| Вычет | Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению | Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров) |
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.